16.10.2021

Уплата НДФЛ с аванса в 2021 году

Автор: admin Транспортное право Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уплата НДФЛ с аванса в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2021 году

2. Аванс по зарплате. Расчет по-новому

3. 02.09.2020. Когда с аванса по зарплате необходимо удержать НДФЛ?

4. В какой бюджет платится НДФЛ (подоходный налог)?

4.1. Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом

5. Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2021 году

6. НДФЛ при выплате аванса перечислять не надо

7. НДФЛ с аванса уплачивать не нужно

8. Авансовые платежи на УСН в 2021 году

Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?

Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2021 году

Оклад бухгалтера Ивановой — 35000 рублей. В марте с 1 по 15 она исполняла обязанности старшего бухгалтера с надбавкой 25% от его оклада. Оклад старшего бухгалтера — 50000 рублей. По календарю пятидневной рабочей недели в марте 20 рабочих дней. Иванова отработала полмесяца полностью.

Аванс по окладу: 35000/20*10= 17500. Доплата: 50000/20*10*25% = 6250. Всего начислено аванса: 17500 + 6250 = 23750. К выдаче бухгалтеру Ивановой аванса — 23750,00 рублей.
НДФЛ из аванса не вычитается.

При начислении и выдаче авансовых сумм необходимо обращать внимание на некоторые нюансы:

Сроки. Если срок выдачи основной части зарплаты установлен, к примеру, в середине месяца (15 числа), то аванс необходимо выдать не позднее последнего (30 или 31) числа этого же месяца. В этом случае, согласно положению НК РФ, следует удерживать с аванса НДФЛ (ст. 223-2 НК РФ) – последний день месяца является днем получения дохода, аванс же, как признают и сами законодатели, является частью заплаты. В то же время письмо Минтруда №14-1/ООГ-549 от 05/02/19 г. запрещает уменьшать аванс на 13%, вычитая из него НДФЛ. Как быть руководству и бухгалтеру? По нашему мнению, такую проблему можно решить переносом сроков выдачи аванса и зарплаты в организации, прописав их в локальных актах и соблюдая интервал 15 дней; не выдавать аванс в последний день месяца.

На заметку! По вопросу уплаты налога на доходы аванса, выплаченного в последний день месяца, с налоговиками спорит и Минфин (письмо №03-04-06/69181 от 23/11/16 г.) и судьи (опред- е ВС №309-КГ16-1804 ОТ 11/05/16 г.).

Даты. В ЛНА, колдоговоре необходимо указывать однозначные, конкретные даты выдачи выплат, а не интервал или крайний срок. При проверке со стороны руководству будет сложно доказать отсутствие нарушения сроков выплаты аванса по факту.
Выходные и праздники. Пропускать сроки выплаты аванса запрещено и в случае, если дата, указанная в ЛНА, совпадает с днями отдыха. В этом случае выдать аванс руководство обязано накануне.
Аванс в процентах к зарплате. Теперь его можно использовать, только если сотрудник отработал покрытый авансом период полностью. В противном случае (например, у сотрудника был отпуск или он болел) такой расчет запрещен: фактический заработок по итогам месяца может не покрыть аванс. При отсутствии начислений второй половины месяца невозможно будет удержать налог на доходы.

На заметку! Фиксированная сумма аванса не учитывает фактическое время работы и фактические выплаты. Применять такой способ авансирования рискованно.

Вновь принятые работники. Контролирующие органы считают, что в отношении этой категории применяются общие правила. Вывод: даже если новый работник трудился несколько дней (один день), аванс ему следует рассчитать с учетом отработанного времени и выдать.

Удержать НДФЛ с зарплаты следует при ее фактической выплате. В этот же день можно и заплатить НДФЛ в бюджет. Крайний срок уплаты НДФЛ в 2021 году с заработной платы – день, следующий за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу удерживать и платить в бюджет налог с аванса в 2021 году не нужно (письмо Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-06/42063 и ФНС РФ от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Но есть исключение. Если аванс выдан в последний день месяца, то нужно не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, следует перечислить оставшуюся часть налога за отработанный месяц. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2021 году в самых распространенных ситуациях.

Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.

При нарушении сроков уплаты НДФЛ в 2021 году за каждый день просрочки начисляются пени. Чтобы избежать таких расходов, важно помнить о датах платежей и соблюдать их.

Смотрите в таблице сроки уплаты НДФЛ с разных видов доходов физлиц: с зарплаты, отпускных, больничных пособий и других выплат.

Вид дохода	Крайний срок перечисления НДФЛ
Зарплата	Следующий рабочий день после выплаты денег
Отпускные	Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Больничные	Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов	Следующий рабочий день после выплаты денег
Премии	Следующий рабочий день после выплаты денег

13%. Налог, который каждый месяц удерживают из наших зарплат. Куда же идут эти деньги? «Налог на доходы физических лиц хоть и является федеральным налогом, но полностью зачисляется в региональный и местный бюджеты в пропорциях: 85% в региональный бюджет, остальное все идет в местные бюджеты», — объяснил начальник отдела налогообложения доходов физических лиц Владислав Волков. На что именно потратят деньги — ремонт школ, восстановление дорог, здравоохранение — решают уже органы региональной власти и местного самоуправления. При этом ваши налоги пойдут в бюджет того города, где вы работаете, а не туда, где зарегистрированы.

Владислав Волков, начальник отдела налогообложения доходов физических лиц: Если работник проживает в Московской области, а работает в Москве, то налог который исчисляется с зарплаты, идет в московский бюджет.

Если вы официально трудоустроены, то все бумаги подает в налоговую инспекцию работодатель, и вы получаете зарплату уже с вычтенным налогом. Но платить 13% мы обязаны со всех видов доходов.

Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании: Это могут быть как доходы от продажи имущества, доходы, полученные по заемным средствам, доходы, полученные от ценных бумаг.

И за эти доходы отчитываться должны уже мы сами. Напоминаем, последний день подачи декларации — 30 апреля. В России подоходный налог одинаковый для всех — 13%. Эту систему еще называют плоской шкалой. Но в мире есть и другая. Дифференцированная или прогрессивная шкала. Чем человек меньше зарабатывает, тем меньше платит налогов. В России давно поговаривают о введении дифференцированной, системы. В одном из вариантов предлагали освободить от подоходного налога всех, у кого доход меньше прожиточного минимума. 13% оставить при зарплате до 35 тысяч рублей. Для всех кто зарабатывает больше — ставка выше. Максимальная — 15,9%. Но проект не поддержали, подоходный налог оставили прежний — все платят 13%. И на то есть веские причины.

Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании: Если все доходы облагаются по одной и той же ставке то меньше, как считают госчиновники, и трудно с этим не согласиться, соблазна утаивать часть доходов.

Если посчитать все налоги, которые собирает государство, то подоходный налог в России сейчас составляет 1\5 или 20% и занимает в общем котле второе место, больше — 23% — только налог на добычу полезных ископаемых.

Величина ставки может быть разной для разных ситуаций налогообложения:

9% ставка устанавливается, если полученная сумма представляет собой дивиденды, полученные до января 2015 года или проценты по облигациям, которые были эмитированы в период до наступления января 2017 года.
13% ставка является самой распространенной ставкой и применяется для всех налоговых субъектов Российской Федерации, в том числе и для налогообложения заработной платы. Даже если лицо не является налоговым субъектом нашей страны, но осуществляет в России трудовую деятельность, ставка все равно будет равна 13%.
15% ставкой облагаются дивиденды, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми субъектам нашей страны, но получившими доход от наших компаний.
30% ставкой облагаются все иные формы доходов, которые получены лицами, не являющимися налоговыми субъектами нашей страны.

Максимальная ставка в 35% установлена для случаев, когда полученная сумма больше, чем установленные государством размеры. Это могут быть доходы от выигрыша в лотерею, от процентов по вкладам и т.п.

Каждый субъект данного налога также вправе рассчитывать на уменьшение суммы, на которую будет начислен налог. Речь идет о так называемом налоговом вычете. Так, подоходный налог при покупке квартиры относится к случаям, когда налоговая база может быть уменьшена.

Налог рассчитывается индивидуально под каждую форму дохода. По налогообложению заработной платы обычно вопросов не возникает, т.к. в данном случае работодатель рассчитывает и уплачивает налог за вас. Если же необходимо составить и подать налоговую декларацию, то это необходимо сделать самостоятельно: посетить налоговую лично или же воспользоваться электронным форматом подачи сведений о своих доходах.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные человеком как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода будет день его выплаты, в том числе перечисление на счет в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ).

На основании этого многие удерживают НДФЛ с выплаченных подрядчикам авансов. На наш взгляд, этого делать не следует по двум причинам.

По договору подряда человек обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат. Заказчик в свою очередь должен принять результат этой работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть в договоре выплату аванса за работу, которая еще не сделана (ст. 711 ГК РФ). Эти же правила действуют для договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Платить или нет НДФЛ с авансов, вы решаете сами. Если споры с налоговой вам не нужны, удерживайте НДФЛ при каждой выплате денег, и при выдаче авансов тоже.

«Зарплатных» авансов это, конечно, не касается. Если вы заплатите с них НДФЛ, санкций со стороны налоговиков скорее всего не будет, ведь бюджет только выиграет от досрочной уплаты налога. Однако трудовой инспекции такая политика точно не понравится. За нарушение трудового законодательства вас могут наказать по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.

Пусть вас не пугает, что в конце месяца не с чего будет взять налог, удержите его из следующей зарплаты. В случае увольнения работника нужно уведомить инспекцию, что удержать налог с его дохода невозможно. Сделать это надо в течение одного месяца с момента, когда организация узнала о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

И наконец, особое внимание обращаем на то, что уплата НДФЛ за счет средств предприятия прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Е. Ирхина, редактор-эксперт

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.
Во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка регламентируется положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ) и ст. 139 ТК РФ.

До начала командировки работодатель должен:

установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

Данные аспекты регламентируются положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:

на проезд;
аренду жилого помещения;
дополнительные расходы на проживание (суточные);
иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).

Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.

Частично облагаемыми НДФЛ являются суточные — они освобождены от налога только в пределах установленных НК РФ норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

См. также: «[НДФЛ]: Нюансы уплаты при загранкомандировках».

Если руководитель принял решение возместить командированному работнику расходы сверх норм, то эта разница облагается НДФЛ.

П. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает следующие нормы суточных:

при нахождении командированного сотрудника на территории РФ — 700 руб. в день;
нахождении командированного сотрудника за пределами территории РФ —2 500 руб. в день.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при однодневных командировках, читайте в этой публикации.

Аванс по зарплате. Расчет по-новому

Если покупатель оплатил аванс 100% в 2021 г., то отгрузку будем делать 2021 г. — НДС 20% или 18%? Нужно покупателю доплачивать 2%, если он оплатил полностью договор в 2021 г.? …
Как рассчитать средний, если сотрудник только что устроился на работу и сразу же был направлен в командировку …
Минфин рассказал, как заполнять РСВ если директору зарплата не выплачивается Минфин России в Письме от 22.07.2019 N 03-11-11/54450 напомнил, что…
Можно ли в НУ учесть расходы на бензин, если сотруднику выплачивается компенсация за использование личного автомобиля? …

В НК РФ прописано, что же не включается в облагаемый подоходным налогом доход работника. Сюда относится в том числе компенсация работодателем следующих расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ):

стоимость проезда до места выполнения служебного задания (независимо от места отбытия в командировку) и обратно, включая стоимость сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности;

См. также «Совместили командировку с отпуском, платите НДФЛ и взносы».

комиссия за услуги аэропортов;
стоимость проезда до места отправления (вокзал, аэропорт), назначения или пересадок;
провоз багажа.

Компенсация данных расходов не облагается НДФЛ, если расходы подтверждены документально. Если такие документы отсутствуют, выплаченные компенсации освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, работнику должны быть возмещены расходы по найму жилья в командировке (абз. 3 ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Если сотрудник представит подтверждающие документы, то такие расходы компенсируются ему в полном объеме и не подлежат обложению НДФЛ. При отсутствии документов подоходным налогом не будет облагаться сумма в пределах норм, определенных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

О том, как учитываются командировочные расходы, читайте в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2021 — 2021 годах».

Согласно тексту Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, с 1 января 2010 года предприяти должны производить отчисления страховых платежей во внебюджетные фонды вместо уплаты единого социального налога (ЕСН). Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников, прописанные в трудовых соглашениях. Перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются, перечислены в тексте статьи 9 упомянутого законодательного акта. Например, на компенсации, выплачиваемые подчиненным в счет расходов, понесенных ими при исполнении своих должностных функций, страховые взносы не должны начисляться. Что касается командировочных поездок, если у командированного сотрудника сохранились документы, доказывающие факт несения расходов, выдаваемые ему компенсационные выплаты не будут облагаться взносами.

Важно!

Если у работника, вернувшегося из служебной поездки, не имеется документального подтверждения расходов, которые он понес в командировке, страховыми взносами не будут облагаться только суммы в пределах норм, утвержденных действующим законодательством.

Не подлежат обложению страховыми платежами следующие выплаты командированным сотрудникам, вернувшимся из поездки:

суточные (норма выплаты должна быть указана в коллективном договоре или ином внутреннем акте компании);
затраты на покупку проездного билета до пункта назначения и назад до предприятия работодателя;
затраты на обмен наличности в пункте обмена валют (или чеков в банковском учреждении) на иностранную валюту;
консульский сбор за оформление визы;
затраты на оплату услуг телефонного оператора и иные услуги связи;
затраты на съемное жилое помещение;
затраты на провоз личных вещей (багажа);
затраты на покупку билетов в общественном транспорте (иногда на оплату услуг такси) для проезда к месту отправки поезда или вылета самолета, к пункту назначения или к месту совершения пересадки;
различные комиссионные сборы;
сборы в аэропорту.

Компенсация командировочных расходов не облагается НДФЛ, если эти расходы подтверждены документально. Что касается налогообложения суточных, то они не облагаются НДФЛ только в пределах норм.

Что грозит налоговому агенту за неуплату НДФЛ, читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Источники:

Трудовой кодекс РФ
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922
Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Подоходный налог (НДФЛ) – налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.
Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

заработная плата;
премии, надбавки;
вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
выигрыши;
доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

Ставка налога

Применяется к:

13%

— доходам резидентов РФ;

— доходам беженцев и граждан ЕАЭС, полученным при исполнении трудовых обязанностей на территории РФ

15%

— дивидендам, выплачиваемым нерезидентам;

— доходам физлиц, превысившим планку в 5 млн. рублей за год (подробности см. здесь).

30%

доходам по ценным бумагам российских компаний

35%

— выигрышам в сумме более 4 тыс.руб.;

— процентам по вкладам в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования ЦБ и т.д.

02.09.2020. Когда с аванса по зарплате необходимо удержать НДФЛ?

Подоходный налог является обязательным удержанием в пользу бюджета. Базой для этого начисления служит доход физического лица, полученный в денежной и натуральной форме. Суммы исчисленного налога перечисляются работодателем не позднее срока выдачи заработной платы.

Алгоритм расчёта данного платежа предполагает несколько этапов:

Работодатель суммирует все доходы работника, полученные за месяц (оклад, премию, доплаты).
Из полученной суммы вычитаются стандартные вычеты, положенные определённым категориям граждан.
В зависимости от статуса налогоплательщика определяется процентная ставка налога.
Взнос удерживается из дохода и перечисляется в бюджет.

При формировании налогооблагаемой базы следует помнить, что не все доходы физических лиц подлежат включению в общий заработок. В частности, от налога освобождаются следующие выплаты:

суммы государственных пенсионных начислений;
компенсационные выплаты;
пособия (кроме тех, что начисляются по больничному листу в связи с временной нетрудоспособностью);
алиментные выплаты;
материальная помощь при рождении ребёнка (в пределах 50 тыс. рублей);
социальные выплаты, носящие единовременный характер.

Некоторые виды доходов попадают под налогообложение частично. Например, в пределах 4 тыс. рублей в год освобождается от налога материальная помощь, подарки и призы, затраты на покупку лекарственных препаратов. Полный перечень льготных доходов содержит ст.217 НК РФ.

В Налоговом Кодексе РФ используется такое понятие, как налоговый резидент. Определяется такой статус в зависимости от количества дней присутствия на территории РФ. Если физическое лицо находилось в России более 183 дней на протяжении 12 месяцев, то ему присваивается статус резидента, а, следовательно, его доходы будут облагаться по ставке 13%. При оценке дохода нерезидента учитываются только те выплаты, которые он получил на территории РФ. Если доход был получен в иностранной валюте, то полученные выплаты пересчитываются в рубли по действующему курсу.

В некоторых случаях доход может быть выплачен в натуральной форме (продуктами, товарами, услугами). Для определения налоговой базы оценка проводится исходя из рыночной стоимости товаров и услуг. Если по решению суда или других контролирующих органов из заработной платы должны быть произведены удержания, то эта часть дохода не освобождается от ПН.

Налог на доходы физических лиц может быть удержан у граждан, имеющих официальное трудоустройство. Причём не важно является сотрудник штатным или осуществляет деятельность по договору подряда. Если компания не имеет возможности выполнить функцию налогового агента по отношению к определённым видам доходов, то физическое лицо обязано самостоятельно перечислить положенную сумму в бюджет.

Принцип расчёта НДФЛ предусматривает предоставление различных социальных и имущественных вычетов, которые частично либо полностью освобождают граждан от перечисления налога государству. Основывается такая льгота на том, что в течении года у работника могли возникнуть различные расходы, которые в соответствии с законодательством уменьшают налогооблагаемую базу. Такие траты могут быть связаны с покупкой недвижимости, оплатой образовательных и медицинских услуг. Реализация права на получение такой льготы производится путём декларирования расходов в налоговой инспекции.

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Подробности см. в этом материале.

которые не облагаются налогом в установленном размере и вычитаются из полученного дохода (вычеты). То есть полученный доход уменьшается на величину вычета и с остатка удерживается подоходный налог.

Вычеты бывают:

стандартные (детские вычеты);
имущественные (на приобретение/ продажу имущества);
социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);
профессиональные (только для физлиц, выполняющих работы по договорам ГПХ, а также ИП, самозанятых лиц и т.п.);
инвестиционные (для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ).

Подробности см. в нашей рубрике «Налоговые вычеты по НДФЛ в 2020-2021 годах».

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

НДФЛ должен удерживаться из заработка трудящегося не в крайний день месяца, а в тот момент, когда производится итоговый расчет сотрудника по результатам месяца.

Бухгалтерия предприятия осуществляет удержание и перевод в бюджет налога из заработка ежемесячно и за один раз. Данный процесс происходит, когда совершается выдача заработка по завершению месяца.

Учитывая законодательство, руководитель должен перечислять зарплату своим сотрудникам дважды в месяц. День зарплаты должен быть зафиксирован регламентами внутри организации и трудовым соглашением (статья 136 Трудового кодекса).

При данных обстоятельствах заключительным трудовым днем считается последний день месяца, в который сотруднику переводится выплата за выполнение должностных обязанностей (статья 223 Налогового кодекса).

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета.

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. – на 1-го ребенка;

1 400 руб. – на 2-го ребенка;

3 000 руб. – на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за январь 2021 года равна: 3 146 руб. ((30 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Как отразить НДФЛ с зарплаты в отчете 6-НДФЛ, пошагово разъяснили элксперты Консультант. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к подсказкам от экспертов.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.

В какой бюджет платится НДФЛ (подоходный налог)?

Рассмотрим проводки на конкретном примере: Николаев Ю.В. получил вознаграждение в сумме тридцать тысяч рублей. В эту сумму входит зарплата и премиальная часть. Данное лицо обладает правом на вычет, который равняется сумме пятьсот рублей, и вычет на ребенка.

Далее, необходимо произвести подсчет и выявить нужные проводки:

(30 тыс. рублей – 500 – 1,4 тыс. рублей) * 13% / 100 = 3 653 руб.

Итого, налог в данном случае начислен 3 653 руб.

Из заработка следует вычесть сумму налога (30 тыс. рублей – 3 653 руб.), в результате получим чистую прибыль в размере 26 347 руб.

В данном случае проводки следующие:

Сумма 30 тыс.руб. (ДТ 44, Кт 70) – зарплата, начисленная Николаеву Ю.В.

Сумма 3653 руб. (Дт 70, Кт 68) – размер налога, который надо удержать из зарплаты.

Сумма 26347 руб. (Дт 70, Кт 50) – произведенная выплата.

Сумма 3653 руб. (Дт 68, Кт 51) – налог, который необходимо уплатить.

Проводку необходимо осуществлять в конце месяца, в который начисляется налог на зарплату гражданина. Этим днем является дата зарплаты трудящегося.

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности так же, как и заработная плата, облагаются НДФЛ. А вот срок уплаты НДФЛ в 2021 году с этих доходов другой. Заплатить налог в бюджет с отпускных и пособий следует не позднее последнего числа того месяца, в котором были выплачены данные доходы.

Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом

Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2021 году в самых распространенных ситуациях.

Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.

Вид дохода	Крайний срок перечисления НДФЛ
Зарплата	Следующий рабочий день после выплаты денег
Отпускные	Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Больничные	Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов	Следующий рабочий день после выплаты денег
Премии	Следующий рабочий день после выплаты денег

Инспекторы не вправе наложить санкции, если НДФЛ был с аванса заранее перечислен. Ревизоры ранее считали, что раз сумма перечислена заранее, то это не налог. Ведь перечисление делается не из дохода сотрудника, а из собственных средств. Такие действия запрещает п. 9 ст. 226 НК.

Если предприятие не выплатит задолженность своевременно, то назначается штраф. Сумма взыскания составляет двадцать процентов от размера задолженности.

Когда инспекторы начисляют пени, предприниматели протестуют. Разногласия между сторонами разбираются судом. ФАС СЗО принял сторону предпринимателя (постановление № А56-16143/2013). Инспекция не может удержать штраф, поскольку общество выплатило налог, хоть и нарушило сроки.

Когда уплата НДФЛ проведена ранее положенного срока, фирма не должна делать повторные перечисления. Достаточно корректно указывать реквизиты в платежном документе.

При возникновении споров о смысле сделанной предоплаты, пригодятся платежные документы. Они подтвердят, что действительно предприятие выполнило свою обязанность. Следовательно, отсутствует необходимость проходить бюрократические процедуры по возврату средств и еще раз делать оплату.

Итак, на сегодняшний день фискальное ведомство отрицательно отвечает на вопрос о том, нужно ли платить НДФЛ с аванса. Однако за досрочное исполнение обязанностей штрафов не предусматривается.

Процедура и особенности расчета заработной платы

У многих бухгалтеров возникает вопрос, как происходит отражение аванса в 6-НДФЛ. Отчет не содержит отдельной строки, чтобы показать предоплату. Отсутствие данной графы соответствует налоговому законодательству.

Ведь предоплата налогом не является, поэтому взнос не может быть удержанным.

Поскольку периодически предприниматели делают перечисления в бюджет, встает вопрос, как корректно их отразить в 6-НДФЛ, и можно ли вообще это сделать.

Предоплата отражается вместе с финальной выплатой, т.е. пишется один итог совместно с заработной платой. Отдельная строка отсутствует, поскольку с предоплаты фирма не обязана делать взносы.

Ответственность за несдачу отчетной документации

Предприятие, которое проигнорирует сдачу отчета, платит штраф. Установлена санкция размером в тысячу рублей. Начисление санкций производится за каждый месяц, когда предприятие игнорировало свою обязанность.

Когда сроки представления документов нарушаются, также начисляются пени.

За ошибки, допущенные при заполнении документации, также приходится платить. За невнимательность устанавливается штраф размером в пятьсот рублей.

Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2021 году

Взносы делаются именно с заработной платы. Пока специалист не получил весь доход полностью, перечисления делать не следует.
Если уже взносы сделаны, то у инспекторов отсутствует обязанность начислить штрафы.
Если пени начислены, то их можно обжаловать через суд.
Когда выплачивают обязательный платеж, он отражается документами совместно с заработной платой.
Перечисления делаются с денежных выплаты, а также иных выгод, подарков, например.

Трудовое законодательство часто пересекается с налоговым.

Должна ли организация, исполняющая обязанности налогового агента, исчислять и удерживать НДФЛ при выплате аванса по заработной плате или аванса исполнителю по гражданско-правовому договору? Всегда ли работодатель должен удерживать НДФЛ с суммы прощенного долга работнику? На эти вопросы «РГБ» ответила Елена Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов.

— Должна ли организация, исполняющая обязанности налогового агента, исчислять и удерживать НДФЛ при выплате аванса по заработной плате или аванса исполнителю по гражданско-правовому договору?

— Налоговый агент (российская организация или индивидуальный предприниматель), исполняя возложенные на него Налоговым кодексом обязанности по исчислению и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, должен руководствоваться следующим.

При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Другими словами, налоговый агент обязан сформировать налоговую базу и исчислить соответствующую сумму НДФЛ на каждую дату получения физическим лицом дохода, источником которого он (агент) является.

1. С 1 января 2021 года вводят прогрессивную шкалу НДФЛ. Это значит, что сумма налога будет зависеть от уровня доходов: больше зарабатываешь — больше платишь.

С 13 до 15 процентов вырастет ставка НДФЛ для тех, кто зарабатывает больше 5 млн рублей в год. Но 15% придется платить не со всего дохода, а только с момента превышения суммы в 5 млн рублей.

Например, при заработке 6 млн рублей 5 млн будет облагаться по ставке 13 %, а еще 1 млн — по ставке 15 %.

Повышенная ставка касается резидентов и нерезидентов. Но повышенная ставка не будет применяться к доходам резидентов РФ от продажи личного имущества или получения имущества в подарок, если речь не о ценных бумагах. Так же 15% не применяется к доходам в виде страховых выплат.

Для повышенного НДФЛ утвержден специальный КБК: 182 1 01 02080 01 0000 110. По указаниям президента эти суммы будут направлять на лечение детей, покупку дорогих лекарств, медицинское оборудование и пр.

Проект Закона от 17.09.2020 № 1022669-7

2. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, будут платить НДФЛ с процентов по своим вкладам и остаткам на счетах. Ставка налога стандартная — 13%.

Обратите внимание, что налог начисляется не на сумму вклада, а на начисленные проценты. Причем только в том случае, когда они превышают сумму, рассчитанную как 1 000 000 рублей × Ставка ЦБ РФ.

Ставку берут на начало года, за который считают налог. Так как поправки вступят в силу с 2021 года, то ФНС возьмет для расчета ставку на 1 января 2021.

Первый раз заплатить этот налог нужно будет до 1 декабря 2022 года, уведомление с рассчитанной суммой пришлет налоговая.

Пример. Предположим, что ставка ЦБ РФ на 1 января 2021 равна 4,25 %. У Виктора два банковских вклада. Один вклад на 1,5 млн рублей со ставкой 4,3 %, другой вклад на 1 млн рублей со ставкой 3,5 %. Проценты за год составили:

по первому вкладу 64 500 рублей (1 500 000 × 4,3 %);
по второму вкладу 35 000 рублей (1 000 000 × 3,5 %).

Общая сумма процентов за год 99 500 рублей. Рассчитаем НДФЛ с процентов к уплате:

НДФЛ к уплате — 7 410 рублей ((99 500 рублей — 1 000 000 × 4,25 %) × 13 %).

Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ

Проблему бухгалтерам создает ст.136 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что заработную плату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца. При этом о выплате зарплаты авансом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано. Да и в числе основных понятий, перечисленных в ст.

129 Трудового кодекса РФ, нет определения аванса по заработной плате. Отсюда вопросы.

Является ли аванс заработной платой? Если организация выплатила в начале месяца аванс, а в конце – оставшиеся деньги, считается ли, что она выдала зарплату два раза? С этим мы обратились в Минтруд России.

Там нам объяснили, что закон устанавливает, как часто фирма должна платить своему работнику за его труд. В ст.136 Трудового кодекса РФ имеется в виду выдача заработной платы двумя частями.

В первой половине месяца выплачивают аванс, а в конце месяца делают уже окончательный расчет. Аванс, утверждают чиновники, это денежные средства, выдаваемые сотруднику в счет предстоящей зарплаты.

А заработная плата – это месячная плата за труд.

НДФЛ при выплате аванса перечислять не надо

Статья рассказывает, когда нужно удержать НДФЛ с аванса, разъясняет тонкости налогообложения.

У многих организаций возникают вопросы по НДФЛ, поэтому фискальное ведомство дало разъяснения. Письмо № БС-4-11/320 датировано январем 2014 г. Ведомство разъясняет, что при начислении аванса налог удерживать не нужно.

Важно! Перечисление заработка осуществляется последним днем месяца. Следовательно, это и есть день получения дохода. Правило установлено п. 2 ст. 223 Налогового кодекса. Удержание из заработка делается на следующий день после того, как выплачена заработная плата.

Срок удержаний установил п. 6 ст. 226 Налогового кодекса. Согласно законодательству, руководитель должен удержать НДФЛ, когда делает окончательный расчет.

Финансовое ведомство придерживается сходной позиции о том, нужно ли платить НДФЛ с аванса по заработной плате. Позиция Минфина выражается письмом № 03-04-07/61550, датированным октябрем 2015 г.

Специалист не получит доход, пока не пройдет месяц. Потому удержания необходимо делать после получения дохода.

Часть заработка удерживается, когда наступит последний день месяца либо в начале следующего месяца.

Иную точку зрения о том, что следует удерживать взнос с аванса в 2020 году, сделал Минфин. Мнение выражается письмом № 03-04-07/ 17028. Чиновники разъяснили, что когда платится зарплата, требуется делать удержания. Была дана иная трактовка статьи 223 НК РФ.

Уровень средних заработных плат по России

Ст. 223 Налогового кодекса	пунктов статьи
Пункт 1	День получения дохода – это день перечисления заработной платы.
Пункт 2	Удержания делаются, когда производится финальный расчет.
Пункт 3	Уплачивается часть дохода в бюджет на следующий день после выплаты заработной платы.

Изменения, которые действуют с 2016 года, ликвидировали разные толкования. Доход считается с самого начала периода. По окончании месяца становится ясно, сколько получит работник. Тогда и идет речь о плате в 2020 году налога. Взнос перечисляется на следующий день после всех выплат.

Итак, удерживать с зарплаты взнос требуется не чаще одного раза в месяц. Фискальное ведомство подтверждает указанную позицию, поэтому споров более возникать не должно.

Свои особенности о том, как перечислять НДФЛ, имеются при перечислении иных выплат. Например, есть особенности, когда оплачивается больничный лист либо отпуск.

Фирма должна платить НДФЛ, когда наступает последнее число месяца.

Считается, что фирма свою обязанность исполнила, если платеж сделан, а в финансовых документах корректно прописан код казначейства.

Процедура и особенности расчета заработной платы

НДФЛ с аванса уплачивать не нужно

Взносы делаются именно с заработной платы. Пока специалист не получил весь доход полностью, перечисления делать не следует.
Если уже взносы сделаны, то у инспекторов отсутствует обязанность начислить штрафы.
Если пени начислены, то их можно обжаловать через суд.
Когда выплачивают обязательный платеж, он отражается документами совместно с заработной платой.
Перечисления делаются с денежных выплаты, а также иных выгод, подарков, например.

Трудовое законодательство часто пересекается с налоговым.

При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Далее налоговый агент обязан (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ) удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджетную систему РФ не позднее:

— дня получения в банке денежных средств на выплату дохода из кассы организации;

В России готовится смена налоговой системы

— дня перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке;
— дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу из кассы организации, если денежные средства в кассе — это выручка организации.
Таким образом, основными являются: дата получения дохода (она же дата формирования налоговой базы и исчисления НДФЛ) и дата выплаты дохода в денежной форме (она же дата удержания и перечисления суммы налога в бюджетную систему РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают налог с доходов физлиц лишь при произведении фактической выплаты дохода. А в соответствии с налоговым законодательством (п.2 ст.223 НК РФ) датой получения дохода при зарплате признается последний день месяца за фактически отработанное в нем время. В ст. 136 Трудового кодекса говорится о том, что зарплата должна выплачиваться не реже, чем раз в полмесяца, но не позже 15 календарных дней после окончания расчетного периода.

При этом, исходя из неоднократно излагаемого чиновниками мнения (в частности, в письмах Минфина от 21.02.2021 № 03-04-05/11355, ФНС от 29.04.2016 №БС-4-11/7893), реальный размер зарплаты работнику можно посчитать лишь к концу месяца. При выплате аванса еще не известен истинный размер дохода, поэтому и налог не может быть удержан. А значит, удержать налог возможно лишь при начислении и выплате зарплаты по окончании месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно описанной ситуации аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода. В этом случае, учитывая, что, аванс был выплачен в сумме, большей, чем фактически отработанное время сотрудника, то выплаченный аванс следует зачесть в счет заработной платы в конце месяца. Дата фактического получения дохода в виде заработной платы для целей налогообложения определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Так как зачет аванса в счет начисленной заработной платы произведен в конце месяца, то датой получения указанного дохода считается последний день месяца. В свою очередь, объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Таким образом, с суммы аванса должен быть начислен НДФЛ в последний день месяца. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. В нашем случае этим днем является последний день месяца, когда аванс был засчитан в счетзаработной платы.

Так как удержать исчисленную сумму налога надо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, то при последующих расчетах с работником из его заработка удерживаются исчисленная сумма НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ) и величина неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы (ст. 137 ТК РФ).

Последняя позиция Минфина по подобной ситуации заключается в том, что если налог был излишне удержан у налогоплательщика и перечислен в бюджет, то его можно зачесть в счет будущих платежей (письмо Минфина от 22.01.2021 № 03-02-07/1/3224).

Верховный суд согласен с мнением Минфина.

ФНС же ранее давала иные разъяснения, из которых следовало, что если налоговым агентом, вопреки разъяснениям ФНС, было произведено удержание НДФЛ с аванса, налогоплательщику потребуется возвращать средства, которые не будут признаны налогом. Такое мнение, в частности, высказано в письме ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@.

В данном случае фискальное ведомство основывается на том, что, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговый агент не может оплачивать НДФЛ за счет собственных средств. И именно такими (собственными средствами налогового агента) считаются перечисленные в неположенный (не в конце месяца) срок средства в виде удержания налога с дохода физлиц с аванса.

Если же налог фактически не был удержан из доходов физлица, но налоговый агент его перечислил в бюджет из собственных средств, то необходимо писать заявление о возврате излишне уплаченной суммы.

Авансовые платежи на УСН в 2021 году

Все вышесказанное касается исключительно зарплатных авансов по трудовым договорам. Но существуют ситуации, когда производится оплата физлицам, не являющимся ИП, на основе гражданско-правовых договоров. И если в таком договоре указана точная сумма оплаты за выполненные работы, а также упоминается о необходимости произвести авансовый платеж в точно оговоренной сумме, то налоговый агент должен удержать НДФЛ с такого авансового платежа.

Сумма оплаты за выполняемую работу известна заранее, также заранее оговорено обязательство об уплате аванса. А значит, налоговый агент может удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет, поскольку, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу на территории РФ.

Однако имеется различная судебная практика по вопросу, надо ли и когда платить НДФЛ с аванса. Так, например, ФАС Уральского округа считает, что до момента подписания акта приема-передачи работ у физлица не возникает дохода (постановление от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09). Вопреки этому, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008 и письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, в которых указывается на то, что доход в виде вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) по подрядному договору возникает в момент перечисления средств.

Обязанности налогового агента по НДФЛ подразумевают, что он должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК).

Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 123 Налогового Кодекса РФ. Данной нормой установлены штрафные санкции за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога в установленный срок.

Типичные ситуации, когда НДФЛ может быть перечислен авансом (из личного опыта):

Когда НДФЛ уже исчислен с начисленной заработной платы в последний день месяца и его сумма известна, бухгалтер может по ошибке уплатить его вместе со взносами в социальные фонды раньше дня фактической выплаты заработной платы.
Бухгалтер может повторно перечислить уже уплаченный НДФЛ с отпускных в прошедшем месяце вместе с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошлый.

Если так получилось, что НДФЛ уплачен авансом и это стало известно налоговикам, он не будет зачислен на соответствующий КБК. Соответственно, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным.

В данном случае действия налогового агента должны быть следующими:

1. Необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ( Федеральной налоговой службы от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 «О возврате налога»).

2. Произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке и в полном объеме, не дожидаясь возврата ранее уплаченных денежных средств.

Суть дела. Организация дважды в месяц перечисляла зарплату специалистам. Двадцать второго числа давался аванс, а вместе с ним и премии. Финальный расчет делался седьмого числа следующего месяца. Фирма решила платить НДФЛ, когда перечисляла финальную часть дохода, т.е. седьмого числа следующего месяца. Таким образом, игнорировалась норма закона об обязательном удержании, приходящимся на последний день месяца.

Налоговики посчитали, что нарушается закон, поскольку взносы не перечисляются своевременно. Инспекторы выписали штрафы организации, начислили пени. Но общество с такими санкциями не согласилось и обратилось в суд. Судебные инстанции встали на сторону компании. Верховный суд подтвердил, что удержания с дохода физического лица делаются только при окончательном расчете.

Но имеется и противоположная точка зрения о том, как нужно платить НДФЛ с аванса.